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勞務派遣營業稅差額納稅政策分析
2020-03-09 14:14:48 來源: 作者: 【 】 瀏覽:276次 評論:0
 
 
 
營改增后,勞務派遣服務可以差額征收,會計處理怎么辦?請看實務案例。
一、稅務規定
 
《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)文規定:
 
一般納稅人提供勞務派遣服務,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
 
小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
 
二、增值稅會計處理規定
 
財辦會[2016]27號規定:
 
(三)差額征稅的賬務處理。
 
1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,應當按減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),按應付或實際支付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業務成本”等科目,按應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
 
三、實務處理
 
在實務中,派遣人員的工資發放有兩種情況,一種是用工方發放,一種是勞務派遣方發放。無論那種發放形式,如果勞務公司選擇選擇差額征稅,其會計處理基本一致。
 
(一)一般納稅人
 
【案例一】A公司是一家勞務派遣公司,一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元,其中需要代發勞務派遣工資75萬元、支付五險一金21萬,共計96萬元。A公司選擇差額征收。
 
第一步:全額確認收入與銷項稅額
 
借:銀行存款 1,000,000.00
 
  貸:主營業務收入 952,380.95
 
    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 47,619.05①
 
第二步:確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”
 
借:主營業務成本 914,285.71
 
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)45,714.29②
 
  貸:應付職工薪酬——應付工資 750,000.00
 
    應付職工薪酬——五險一金  210,000.00
 
第三步:月底結轉未交增值稅
 
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 1,904.76(①-②)
 
  貸:應交稅費——未交增值稅 1,904.76(實際繳納數)
 
【案例二】B公司是一家勞務派遣公司,一般納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計25萬元,其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務派遣人員。B公司選擇差額征收。
 
第一步:全額確認收入與銷項稅額
 
借:銀行存款 250,000.00
 
  貸:主營業務收入 238,095.24
 
    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 11,904.76①
 
第二步:確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”
 
借:主營業務成本 200,000.00
 
  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)10,000.00②
 
  貸:應付職工薪酬——五險一金 210,000.00
 
第三步:月底結轉未交增值稅
 
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 1,904.76(①-②)
 
  貸:應交稅費——未交增值稅 1,904.76(實際繳納數)
 
(二)小規模納稅人
 
【案例三】C公司是一家勞務派遣公司,小規模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計100萬元,其中需要代發勞務派遣工資75萬元、支付五險一金21萬,共計96萬元。C公司選擇差額征收。
 
第一步:全額確認收入與銷項稅額
 
借:銀行存款 1,000,000.00
 
  貸:主營業務收入 952,380.95
 
    應交稅費——應交增值稅  47,619.05①
 
第二步:確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減
 
借:主營業務成本 914,285.71
 
  應交稅費——應交增值稅  45,714.29②
 
  貸:應付職工薪酬——應付工資 750,000.00
 
    應付職工薪酬——五險一金  210,000.00
 
第三步:實際繳納增值稅的計算
 
實際繳納數=①-②=1,904.76元
 
【案例四】D公司是一家勞務派遣公司,小規模納稅人。2016年11月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計25萬元,其中需要支付五險一金21萬。工資由用工方直接支付給勞務派遣人員。D公司選擇差額征收。
 
第一步:全額確認收入與銷項稅額
 
借:銀行存款 250,000.00
 
  貸:主營業務收入 238,095.24
 
    應交稅費——應交增值稅  11,904.76①
 
第二步:確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減
 
借:主營業務成本 200,000.00
 
  應交稅費——應交增值稅   10,000.00②
 
  貸:應付職工薪酬——五險一金 210,000.00
 
第三步:實際繳納增值稅的計算
 
實際繳納數=①-②=1,904.76元
 
可以看出,在勞務派遣公司選擇差額征收的前提下,勞務派遣服務的增值稅計算結果是一樣的。
 
勞務派遣營業稅差額納稅政策不能濫用
稅局在對A房地產企業土地增值稅納稅事項審核中發現該企業接受了某B勞務派遣企業8000萬元服務費發票,審核人員直覺該發票可能存在異常問題。
 
 
 
 
 
 
通常來講,房地產企業本身并不直接從事施工業務,項目工程建設一般是外包給建筑施工企業,建筑施工企業還可能將勞務分包給具有建筑勞務分包資質的建筑勞務分包企業,一般情形下房地產企業以及建筑施工企業均不會直接與勞務派遣企業發生關系。那么該房地產企業怎么會有這么大金額的勞務派遣企業開具的發票呢?
 
經過對B勞務派遣企業的納稅信息進行調取分析,B勞務派遣企業年勞務收入額達到2億元,而實際營業稅稅負卻不足1%,基本上未代扣代繳過工資薪金個人所得稅。稅務人員認為該企業可能存在利用勞務企業營業稅差額納稅政策虛開發票的問題。
 
在接下來的實地查驗過程中,稅務人員先后到了受票方A房地產企業以及B勞務派遣企業進行核實,A房地產企業只能提供發票來源于B勞務派遣企業,資金足額支付給了B勞務派遣企業,但是對于接受了B企業多少勞務派遣用工,分別是哪些自然人、身份證號是多少卻無法說清。另外從B勞務派遣企業的銀行流水中還可以看出至少7900萬元付給了第三方個人C,而個人C從A房地產企業個人所得稅全員納稅申報信息中可以查到其實為A房地產企業某項目經理。稅務人員通過正常程序對于A房地產企業項目經理C進行了約談,C經理也感覺不妥,主動交代了該發票的來龍去脈、
 
原來,在項目經理C所負責的項目開發過程中,曾經購買了大量的砂土石料,當時圖便宜,沒要發票,但是無發票無法報銷入賬,C經理就聽從了朋友介紹,說是找B勞務派遣企業代開發票也可以入賬,手續費比率很低,只有1%。C項目經理心動之余于是撥通了B勞務派遣企業老板的電話……
 
開張發票,怎么手續費含稅金只有1%呢?有這么便宜的事情嗎?
 
果然有!根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條關于營業額問題第(十二)項規定,勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等,下同)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。
 
B勞務派遣企業為A企業開具了8000萬元發票,自己在繳納營業稅時,憑工資表進行了差額納稅扣除,如果做了8000萬元工資表,自己一分錢稅都不需繳納,B勞務派遣企業收了1%手續費80萬元,要繳稅的話一定不足1%。
 
為防止勞務派遣企業濫用差額納稅政策,《稅務局關于勞務公司營業稅差額征稅管理的公告》(新疆維吾爾自治區地方稅務局公告2013年第7號)曾特別強調,勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,并同時滿足以下條件的,對其營業稅實行差額征收:
 
1.勞務公司與派遣勞動者簽訂勞動合同。
 
2.勞務公司與用工單位就派遣勞動者數量、勞動報酬、社會保險數額等事項簽訂勞務派遣協議或合同。
 
3.勞務公司與用工單位全額結算用工價款。
 
4.派遣勞動者的工資由勞務公司發放。
 
5.勞務公司足額繳納由企業承擔派遣勞動者的社會保險(包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險)。
 
B勞務派遣企業為獲取開票手續費,已經不顧忌這些限制條件,鋌而走險終將以身試法。
 
根據《發票管理辦法》和《刑法》及相關司法解釋規定,行為人有以下四種行為之一的,即構成虛開發票的行為:
 
1.為他人開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
2.為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
3.讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
4.介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
 
虛開發票行為即我們通稱的“找票”行為,常見的就是讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票。對于虛開發票的處罰,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。
 
虛開普通發票個人犯罪的,可處管制、拘役,最高7年以下有期徒刑,并處罰金;單位犯該罪的,對單位處以罰金,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員按個人犯罪處以刑罰。
 
鑒于B勞務派遣企業虛開發票金額過大,已經觸及刑法,稅務人員將案件移交公安機關進一步偵查處理,等待B勞務派遣企業的將不再僅僅是稅務行政處罰,還將受到刑事處罰,對于主動找票的A房地產企業也將受到法律的制裁。
 
勞務派遣差額繳納增值稅如何開具發票
《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條規定,一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
 
《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)第四條第(二)項規定,按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。
 
《湖北省營改增問題集》第6問對“適用差額征稅政策的如何開具增值稅發票?”答復如下:除委托地稅代征項目外,按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅專用發票的,可以以取得的全部價款和價外費用開具一張正常稅率或征收率的增值稅普通發票;也可以按組成部分分別開具,扣除金額開具一張正常稅率或征收率的增值稅普通發票,扣除后的余額開具一張正常稅率或征收率的增值稅專用發票。
 
據上,你公司提供勞務派遣服務選擇差額納稅,有以下三種開票方式:通過新系統中差額征稅開票功能開具增值稅專用發票;按取得的全部價款和價外費用開具一張5%征收率的增值稅普通發票;按組成部分分別開具,扣除金額開具一張5%征收率的增值稅普通發票,扣除后的余額開具一張5%征收率的增值稅專用發票。
 
勞務派遣服務企業是否適用差額繳納增值稅?答:《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規定,納稅人提供勞務派遣服務可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。試點納稅人選擇差額納稅做如下要求:(一)納稅人選擇差額納稅應同時具備以下條件1、具備經營勞務派遣的資質。按照《勞務派遣行政許可實施辦法》(人力資源和社會保障部令第19號)第六條規定,經營勞務派遣業務,應當向所在地有許可管轄權的人力資源社會保障行政部門依法申請行政許可。未經許可,任何單位和個人不得經營勞務派遣業務。因此,納稅人需經其主管人力資源社會保障行政部門許可并取得《勞務派遣經營許可證》。2、勞務派遣業務符合相關規定。《勞務派遣暫行規定》(人力資源和社會保障部令第22號)規定,提供勞務派遣服務需同時滿足以下條件:(1)勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。(2)勞務派遣單位應當依法與用工單位就派遣勞動者數量、勞動報酬、社會保險費數額等事項簽訂勞務派遣協議或合同。(3)勞務派遣單位按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法代用工單位支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關待遇,為被派遣勞動者辦理社會保險相關手續并繳納社會保險費。(二)差額納稅扣除憑證1、通過銀行等金融機構按月為被派遣勞動者支付工資及福利待遇的清單。2、為被派遣勞動者繳納社會保險費和住房公積金憑證的復印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。(三)可否分項目選擇全額或者差額納稅問題納稅人提供勞務派遣服務,不允許按照不同的勞務派遣合同,一部分選擇全額納稅,另一部分選擇差額納稅。(四)勞務分包不適用勞務派遣差額納稅問題具有勞務派遣資質的企業,其承攬的業務凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統一結算價款的,不適用勞務派遣差額繳納增值稅政策。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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