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合理合法管理個人所得稅
2020-03-25 16:27:31 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:171次 評論:0
合理合法管理個人所得稅。個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種稅.它是國家調節社會收入分配、促進社會公平的杠桿。對企業員工而言,應稅所得主要是指工資收入.包括每月發放的工資和年終獎等各種工資性收入。納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現金流出或者減少本期現金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發展。因此,如何對個人所得稅進行稅收籌劃.怎樣合理節稅就成了不少員工關心的話題之一。個人所得稅納稅籌劃正是納稅人通過一定的合法手段減少或規避納稅義務的行為。筆者結合所得稅的基本籌劃規則和新施行的個人所得稅法,談談企業個人所得稅的籌劃。
自2019年1月1日新稅法實施以來,個稅的起征點提升至月收入5000元,而且新稅法提供了很多合理避稅的空間,這是黨和國家堅持以人為本,始終從人民群眾根本利益出發的執政理念在稅收上的體現。納稅人合理利用避稅方法后能夠得到更大的個人收益,從而提高其個人支出,促進民生發展,刺激社會消費,帶動國家經濟平穩健康發展。既關系到國家財政的穩健,也關系到人民群眾的切身利益,本文將進行詳細的論述。
 
一、個人所得稅的意義闡述
 
個人所得稅指的是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅,是政府利用稅收對個人收入進行合理調解的一種方法[1]。隨著我國經濟的發展,政府會根據國民收入的變化,會用個人所得稅作為經濟調解的杠桿,其對國家具體的意義主要體現在以下三點:一是能夠保障財政收入。財政收入是實現國家智能的直接財力保證。2018年我國的人均國內生產總值接近6.5萬元,是目前世界經濟增長率最快,保持最穩定的國家,因此人均國內生產總值將會越來越多,這樣也促使個人所得稅作為財政收入重要的稅源之一,隨著更多人的月工資達到了個稅起征點,其征收對象會越來越多,從而保證國家財力的充足[2]。二是國家可以將個稅作為經濟調解的杠桿,調解社會資源更公平公正,縮短國民之間的貧富差距,每到一個周期政府都會做充分的社會調研,調整個稅起征點的額度,緩解低收入人群的生活壓力,結構性促進高收入人群資源配置更加合理化,進而能夠減少因個人收入差距過大帶來的負面影響,緩解社會不安定因素。三是國家可以利用個稅來實現經濟的健康發展。比如,在經濟高速發展帶來的個人收入增長過快時,可以用個稅稅率來遏制個人所得,從而緩解因社會流動資本旺過剩帶來的通貨膨脹,同理,在經濟疲軟,社會消費需求趨弱的時候,可以將個稅減少的速度比個人收入降低的還要快,那么就能夠讓個人有更多的資金來去帶動消費,從而緩解通貨緊縮之問題。個稅與我國的人民群眾息息相關,它能夠將高收入人群的資源合理調配來扶持社會上的弱勢群體,能夠讓低收入群體得到更好的生活保障,這也是我國社會主義國家性質和共同富裕的終極目標決定的。那么,個稅對個人的具體作用表現在以下幾點:一是可以通過符合國家稅法規則前提之下,進行合理的個稅繳方案制定,選擇最符合自身利益的項目,從而減少個人繳納的稅金,實現個人收入的穩定增長。除此之外,個稅可以將現金流出的時間進行延展,讓貨幣的時間價值得到充分的利用,從而促進個人資金對國家經濟發展的最大貢獻效果。二是能夠培養納稅人意識,讓老百姓做一個合格的公民。首先是能夠有效減少一些非法的方法來避免交稅,比如偷稅、漏稅,這樣不僅不能獲得相應的公民權益,反而還會受到行政處罰,納入到社會失信名單,將會帶來更大的經濟損失[3]。其次個稅的繳納非常自由和寬泛,個人可以通過合理的方法對個人收入進行籌劃,這樣可以減少稅金支出,也是熟知個稅內容,提高稅務意識的體現。
 
二、我國個稅改革歷史闡述
 
個人所得稅于1799年誕生于英國,其初衷是截取高收入人群的資源來補給低收入人群,促進社會平衡發展。我國開展征收個稅的時間為初步為1950年以“薪給報酬所得稅”的名義進行收取,正式以個人所得稅的名義為1980年全國人大會議通過并公布的《中華人民共和國個人所得稅法》,至此我國的個稅制度建立起來了。隨著改革開放的不斷發展,我國經濟呈現出持續高速發展的繁榮態勢,這也帶動了個人收入的逐年增加,而個稅也隨之根據個人收入的提高而不斷調整征收的地點,因此可以說我國個稅征收起點的不斷提高,是我國人民富起來的具體體現。從1980年到2018年近40年的時間段,我國一共經歷了8次的個稅改革。這其中對人民群眾影響最直接的個稅改革為2018年8月31日的個人所得稅法修改在全國人大的表決通過,這次會議將個稅起征點上調到5000元,此次個人所得稅法的修改具有兩大特點,一是面向中中低收入的減稅措施傾斜力度更大,特別是擴大了3%、10%和20%的三檔低稅率的級別距離,二是可以實現多項支出抵稅,增加專項附加扣除項目,該項目包含子女教育、個人教育、醫療、住房等個人開支費用比較高的領域,讓老百姓能夠獲得更多的個稅優惠福利。
 
三、個稅合理避稅的客觀性分析
 
合理避稅不同于偷稅漏稅行為,兩者有著本質的不同,前者經過2018年全國人大對《個人所得稅》的修改,已經成為法律認可的合理的調整自己個人收入的經濟行為,而后者是違法行為,在個稅法中有明確的法律責任條款。合理避稅是納稅主體在不違反稅法的前提下,在會計的通過正當的方式,財稅允許的方法為納稅主體進行針對個人所得稅進行一系列的籌劃活動,這不僅是納稅個體履行納稅義務的體現,也是國家稅收優惠政策對個人收入進行調節的正確行為,總之,這是稅法允許的,國家稅務政策支持的正當的行為。那么,合理避稅的客觀性,可行性有哪些呢,筆者進行了一些梳理,如下文所示:
 
(一)納稅主體界定的靈活性
 
納稅主體又叫納稅人,是納稅義務人的簡稱,指的是稅法規定具有直接擔負納稅義務的單位和個人,包含自然人,個體工商戶和法人。在法律理論性的規定中,稅收都有指定的對象,但是在實際操作中,會出現與理論相出入的地方,比如利用一些方式方法來調整稅的性質和類型,特別是一些小微公司可以將個人工資納入到公司運營成本中實現避稅。
 
(二)納稅范圍的模糊性
 
雖然我國稅法對征稅的范圍有明確的界定,但是在現實的公司財務核算中,想要做到完全的精確界定是有一定難度的。就拿個人所得稅來說,個稅法羅列了九項收取的范圍,一些項目里面的具體內容沒有統一的標準,其中偶然所得中就有很多特殊情況不用交稅,比如關于房屋產權的無償贈予,依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺增人就得到了財政部和稅務局的聯合通知文件說明。因此,納稅主體可以利用這些特殊情況來進行技術處理,實現合理避稅。
 
(三)稅率的差異性一方面納稅主體會利用稅率增長帶來的稅額提高之常識,在財務結算中想辦法避免高稅率來保證自身利益最大化,另一方面由于我國稅法中稅率的多樣化是客觀存在的,這為納稅主體利用稅率區間繳稅之區別創造了避稅的條件。因為在新的個人所得稅中,綜合做的適用稅率,分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%這7個級別,其中前三個降低應繳稅所得額,25%稅率的部分適用,而后三個則不變,這體現了國家利用個稅來減輕中低收入人群的稅務負擔,調節高收入人群的政策取向。因此納稅主體可以通過采取一些方法,比如某企業高管與公司的合作方式不是簽訂勞動合同雇傭關系,而是通過個人獨資企業,以公司的名義與原來的公司進行業務往來,簽訂的是業務合同,那么該納稅主體的稅率有可能從較高的區間變為較低的區間,這也成為很多高收入者進行避稅的方式之一。
 
(四)我國稅收政策的優惠性
 
利用稅收政策來扶持一些企業,鼓勵一些行業快速發展,是我國常用的政策方法,比如在大眾創業、萬眾創新的時代號召下,從中央到地方政府,對大學生創業公司,高新技術企業提供了很多稅收優惠政策,其中大學畢業生開辦個體工商戶形式的商業經營活動,可以免除3年的個人所得稅[4]。以此為例,體現了我國稅收政策對納稅主體的照顧和扶持,這也讓納稅主體有了利用優惠政策來進行避稅的正確的思路。
 
(五)避稅方法的多元化
 
科學技術日新月異,一些企業出現了現代化的管理工具,尤其是先進的財務軟件,能夠對企業的成本與稅收進行精確的計算,權衡公司的收益與支出,從而能夠利用軟件進行成本的分攤,特別是利用各種明目進行的費用類型更換,尤其是調節個稅在整體稅費中的比重,能讓公司顯現出的經營水平看上去更加合理化,這樣讓公司的賬面合理,不僅有利于公司的整體發展,也讓員工地獲得了收益。
 
四、個稅的合理避稅策略闡述
 
(一)合法投資,正確理財,實現個人收入的分散
 
通過正當的、合法的投資理財不僅可以實現合理的避稅,還能讓個人收入實現有效的分配,得到增值收益,從而降低貨幣貶值帶來的購買力下降和過度消費帶來的財務風險。投資理財進行避稅,可以從以下5種方式選取自己覺得合適的產品進行。(1)基金。基金是比較穩健的,保值率較高,風險較低的投資笨重,而且基金投資種獲取的股息、紅利和企業債利息收入,都由上市公司代替投資人繳納了20%的個稅,因此,在買賣基金份額獲得的差價收入,申購和贖回基金份額取得的差價收入、從基金分配中獲得的國債利息、買賣股票差價收入,不會再額外征收稅費了,這也是基金平臺要征收相應的交易服務費的原因。這對一些高收入人群而言,手上現金流穩定并還想在長期的投資中獲取穩定收益,那么投資基金是其避稅的一種比較使用的方法。(2)教育儲蓄。儲蓄是我國老百姓最認可,最保險,最有持久收益的理財方式,一直以來中國就是世界儲蓄率最高的國家,與普通的資金儲蓄不同的是,教育儲蓄是國家鼓勵城鄉居民為了子女的未來教育有一個充分的保障而設立的一種資金儲備形式,他可以減免個人所得稅,還享受25%的利率優惠,但是教育儲蓄有個硬性的門檻,就是只允許家里有小學四年級以上的孩子才能夠進行。(3)本外幣理財產品。這類理財產品由于還未納入監管部門和稅務部門進行個人所得稅的扣除政策,加之我國經常性地通過利率來進行國家經濟的宏觀調控,如果進入加息通道,那么本外幣理財產品的收益不僅會快速增長,還能成為避稅的有效方法,一舉兩得。(4)保險。我們按照以保險的性質為出發點,可以分為商業保險,社會保險和政策保險。其中關于國家為了鼓勵保險業的健康發展,在與保險相關的稅收進行了一定的政策優惠。比如個人購買符合規定的商業健康保險的支出、保險賠款、個人通過繳納有關商業保險費而取得的無賠償優待收入等,均可不征收個人所得稅。而且市場上的一些保險也具有長效的分紅和賠償機制,能夠帶來相應的增值收益。因此,保險與前文所述的基金、理財產品一樣,是高收入人群常用的合理避稅渠道。
 
(二)科學安排工資收入,進行合理的分攤
 
對大多數上班族來說,其大部分收入都來源于工資,而通過公司的財務籌劃,是可以利用國家稅收優惠政策來進行避稅的。在這個過程中,公司可以為員工提供更多的避稅選項,讓員工的實際所得更多。比如將一些高管都是以年薪的形式統一發放,那么這些高管將面臨很高的稅率,而企業則可以將年薪以月薪的形式發放,這樣個稅的稅率就會很低。公司還可以將員工的工資劃分為很多部分,尤其是可以采取非貨幣的支付的方法來提高員工的公共福利支出,比如免費提供宿舍、免費提供交通便利,免費提供用餐等,這樣員工的日常開支通過企業承擔,而實際工資并未下降,實際上是對應地提高了員工的福利待遇[5]。而且企業還可以將這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額。對企業和員工來說均能收益。
 
(三)其它合理避稅方法列舉
 
合理避稅是合法的,通過合理避稅可以提高個人可支配收入,減輕個人或家庭財政負擔。
 
 
 
1、 差旅費補貼(差旅費津貼200元、誤餐補助200元。超過部分并計“工資、薪金”所得征收個人所得稅);
 
 
 
是因出差產生的,不計稅,標準根據當地稅務機關規定的
 
 
 
2、 職工離職有個稅法優惠,員工領取的離職補償金在當地員工年平均工資三倍以內的免個所稅;
 
 
 
3、 通訊費:
 
 
 
單位因工作需要為個人負擔的辦公通訊費用,采取全額或限額實報實銷的,暫按每人每月不超過300元標準,憑合法憑證,不計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅。
 
 
 
單位為個人負擔辦公通訊費用以補貼及其他形式發放的,應計入個人當月工資、薪金收入征收個人所得稅。
 
 
 
4、 職工夏季防暑降溫清涼飲料費
 
 
 
報銷形式可以不計稅,隨工資發要交稅
 
 
 
5、 發票沖抵 (為不實開支不建議)
 
 
 
6、 大筆收入分次拿
 
 
 
某高校教師業余在一家企業兼職做項目,項目完成后一次取得勞務報酬30000元整。他如果一次性申報納稅,則
 
 
 
應納稅所得額
 
 
 
30000-30000×20%=24000元
 
 
 
應納稅額
 
 
 
24000×20%×(1+0.5)-2000=5200元
 
 
 
而如果與企業協商,分兩個月支付兩次,則每次應納稅額=(15000-15000×20%)×20%=2400元,總計納稅額為4800元。兩者相比,節約400元。
 
 
 
稅務師評述:根據《個人所得稅法》,勞務報酬所得按收入減除20%費用后的余額為應納稅所得額,對勞務報酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,但對個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過20000~50000元的部分,按照稅法規定計算的稅額,加征5成,超過50000元的部分,加征10成。這樣計算后再減去2000的速算扣除數就是該教師的應納稅額。對勞務報酬所得征稅以次數為標準。
 
 
 
可見,納稅人如能把一次收入多次取得,將所得分攤,增加扣除次數,就能降低應納稅所得額,從而節省稅收支出。
 
 
 
7、提高福利降工資
 
 
 
西安高新區一公司聘用高管,計劃支付年薪是120萬,但經過咨詢稅務師事務所,與高管達成協議,將年薪降低為80萬,同時給高管提供一套現房和一輛車供使用。此外,鑒于該公司員工以技術性員工居多、聘用合同期相對較長等特點,又適當降低員工名義工資,同時為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養老保險等金額適當提高,從而提高員工福利。粗略計算,該公司高管因此起碼少繳40%的個稅。
 
 
 
稅務師評述:增加薪金收入能滿足消費需求,但由于工資薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率,當累進到一定程度,新增工資薪金帶給個人的可支配收入就逐步減少。因此想辦法降低名義收入,把個人現金性工資轉為提供必需的福利待遇,這樣既滿足了消費需求,又可少繳個人所得稅。
 
 
 
8、勞務報酬工資化
 
 
 
西安一私企老板,雇別人經營自己的私企,自己又在另一家公司工作,每月工資約為 4000元。他一開始沒有與這家公司簽任何合同,則4000元作為勞務報酬所得應納稅額=(4000-800)×20%=640元。但后來經過咨詢,假如他與該公司建立雇傭關系,則4000元作為工資薪金收入應納稅額=(4000-2000)×10%-25=175元,與之前相比每月節稅465元。
 
 
 
9、高工資那個月分部分到后面的低收入月份
 
 
 
某公司業務員,平常工資一般5000——8000左右,6月份是業務旺季提成收入高,合計工資收入30000元,如果將部分工資分攤到6個月,每月拿12000元,最后一個月10000元,這樣合計納稅總額為6470元;如果正常納稅應該是30000元納5620,加上接下來5個月的8000每月合計1725元一共是7345元,這樣就多納了接近1000元的稅。
 
 
 
收入很不穩定的人尤其適用這種辦法,叫削峰平谷。
 
 
 
10、提高三險一金的額度
 
 
 
如果你的收入高不等錢用,完全可以將社保、公積金等標準提高到最高限度,當然公司所繳額度也相應提高了,這個可以和公司協商。社保交多了以后退休工資自然會高,住房公稅金個人和公司都計到個人帳戶,各地還有取現機制,所以提高住房公積金是較好的避稅辦法。
利用捐贈來進行合理避稅。捐贈作為慈善行為,起源于西方,我國借鑒而來,不僅促進了社會公益事業的發展,也對個人合理所得提供了保障[6]。通過捐贈來避稅的規則比較復雜,①必須通過中國境內的社會團隊和國家機關進行;②捐贈對象必須是需要受資助的自然災害和貧困地區;③有30%的限額。利用收入轉移來合理避稅。將個人所得進行跨國的遷移,從而利用他國與本國之間的稅收優惠差來實現自身收入損失的最小化。三是利用公積金巧妙避稅。個人所得稅規定按標準繳納的住房公積金不用納稅,而且員工還能自行補充公積金數額,但是需要注意公積金不能隨意支取,只能使用于買房貸款所用。四是可以通過延期進行避稅。這種避稅方式比較適合自由職業者,因為他適用于收入不穩定的狀態,納稅人可以用通過延期來獲得收入,將一個時期的高收入轉移到低收入的那個納稅期,從而使其納稅所得額始終停留在較低的水平上,這樣就減輕了納稅的負擔。
 
 
五、結語
 
個人所得稅的納稅籌劃思考 
1.1納稅人 
納稅人,或納稅主體,是依據稅法而向國家納稅的個人、單位。居民、非居民納稅人為個人所得稅納稅人的基本區分。首先,擁有中國國籍或在中國境內居住時間連續滿1年的個人,應當將其在境內外所得依法繳納。其次,在中國境內無住所,或居住不滿一年的個人,應當將其在境內所得依法繳納。 
1.2個人所得稅納稅義務人 
學術界對個人所得稅納稅主體進行了多種區分,首先,自然屬性角度,分為自然人、具自然人屬性企業。其次,跨國稅收角度,得到居民、非居民納稅人。若自然人在我國境內擁有住所、或居住時間連續超過1年,則其納稅范圍為境內外所得,義務具有無限性。若自然人在我國境內無住所,或居住時間低于1年,則其納稅范圍僅限國內所得,義務存在有限性。 
1.2.1居民納稅義務人 
指在中國境內擁有住所、無住所但連續居住時間超過1年的個體,兩個條件為或然關系。需注意,港澳臺地區為特例,依照“一國兩制”政策執行納稅法。參考稅法細則,本文將“有住所”界定為“習慣性居住”。即使個體未進行不動產登記(未取得物權),只要存在定居行為或事實,依然需要履行“無限納稅義務”。參考稅法細則,“居住滿一年”即連續365天未離開中國邊境,需注意若個體單次離境時間在30日內或累次離境時間在90日內,也需履行“無限納稅義務”。 
1.2.2非居民納稅義務人 
指在我國境內無住所,或居住時間低于1年的個體。其納稅范圍為境內所得,存在著有限性。。 
1.3 個人所得稅征稅對象 
參考世界各國稅法,發現只要個體取得達到了個稅征收標準,都應履行納稅義務。當然,個體取得應具有合法性。總的來講,個體所得包括工資、財產轉讓、知識產權、彩票中獎、租賃等所得。可見,對于“所得”的征收范圍囊括了常年、偶然所得。 
參考國內稅法規則,共設置了11項個人所得稅應收項。例如,利息、稿酬、偶然所得、工資、財產轉染與租賃所得等。對于相同項連續性所得,征收單位為1個月。工資、薪金與勞務報酬所得并不由個體直接繳納,而是由律屬公司代扣代繳,比較特殊。在稅法中,也設置了免征額、免征項目。例如,見義勇為獎金、國務院津貼、福利費、軍人專業費等。
 
4.3個人所得稅納稅籌劃的方式 
納稅籌劃,包括絕對與相對收益籌劃。首先,如果應稅行為由規劃調整,則屬于絕對籌劃。該方式可直接減少應納稅額。第二,在相對籌劃中,存在納稅義務推遲現象,其利用原理為貨幣時間原理,可使納稅時間更加合理。企業在籌劃時,必然會投入前期成本,如人力、資金。如何在籌劃中有效節約投入,獲得最大籌劃收益,是企業決策的重要內容。在具體籌劃操作中,大多從納稅個體、征收對象角度制定措施。各方式介紹如下。 
4.3.1主體籌劃方式 
納稅人依靠對主體類別的自主確定而實現減稅目的得行為即主體籌劃。居民、非居民納稅人為個人所得稅納稅人的基本區分。前者為在中國境內擁有住所、無住所但連續居住時間超過1年的個體,如自然人、含有自然人屬性的企業。參考前文,得知兩類納稅個體需負擔不同納稅義務,且即使在居民納稅人中,也需考慮征稅方式的差異。可見,主體籌劃尚存較為自由的空間,為立法提供了可能。 
4.3.2客體籌劃方式 
參考現有稅法,有關個人所得稅客體課稅的政策存在很大差異。若有目的的選擇合適政策,亦可少繳稅。根據國內經濟特點,我國稅法從11個方面規定了納稅范圍。考慮到各項性質差異,在稅法計算、優惠政策、稅率方面也提供了不同的操作標準,十分復雜。當然,正因為政策多樣,可切入的籌劃口也就具有選擇性。根據課題需要,筆者并不全部闡述11項的籌劃形式,僅對工資、薪金與勞務報酬所得進行詳細分析。這兩大項目并非由個體直接繳納,而由公司代扣代繳,具有特殊性。
 
(4)個人所得稅的稅收優惠政策理論的解釋 
參考國內稅法政策,在立法上顯得十分靈活。考慮到最大化發揮稅收調節功能,立法機構共設置了11項稅種。同時,在稅法中,也制定出了免稅、優惠征收條款,如稅率差異、起征點調整、見義勇為與軍人安置費免征等內容。
 
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