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三流一致到底是個啥?
2020-08-14 16:03:55 來源: 作者: 【 】 瀏覽:78次 評論:0
 
《關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》的國稅發〔1995〕192號文件,其中有一項條款:“納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。”
 
 
 
 
 
此時銷售方、開票方和收款方為同一主體,A公司;購買方、受票方和付款方為同一主體,B公司
 
營改增之后,“三流一致”面臨挑戰?
 
【舉個栗子】
 
營改增之后,員工出差的住宿費可以開立增值稅專用發票用以抵扣。
 
 
But,按照“三流一致”規定,如果公司員工在外地出差住宿,出差人員用自己的個人賬戶支付了住宿費,由于支付住宿費的是個人而非公司,則不符合稅務機關“三流一致”的規定。
 
 
這時,公司就不可以抵扣住宿費增值稅專用發票中的進項稅額。是嗎?
 
稅務總局:“三流一致”是一個被廣泛誤解的概念
 
近期,國家稅務總局在視頻會政策問題解答中,是這樣回應的:
 
“現行政策在住宿費的進項稅抵扣方面,從未作出過類似的限制性規定,納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費,只要其購買的住宿服務符合現行規定,都可以抵扣進項稅。
 
而且,需要補充說明的是,不僅是住宿費,對納稅人購進的其他任何貨物、服務,都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。”
 
192號文件,原來是個病句?
 
按照稅務總局的解釋,其“資金流”一致不是指付款方,而是指收款方。
 
也就是說,不管誰支付,只要實際收到款項的一方就是開具增值稅專票的銷貨單位、提供勞務單位(A公司),那么接收這樣增值稅專票的貨物、勞務購買方(B公司)就可以抵扣。
 
至于這個錢是購買方支付的,還是委托其他方支付的則沒有影響。
 
于是,這2個案例也順理成章。
 
① A公司的貨物、勞務銷售給B公司的分公司b1,增值稅專票也開給b1,但是款項由B公司直接付給A,沒有問題,b1可以正常抵扣。
 
② A公司的貨物、勞務銷售給B公司,而C公司正好欠B公司錢,于是C公司付款給A公司,B、C之間再進行債務、債券抵消,這一過程不影響A公司開專票給B,也不影響B公司的正常抵扣。
 
就算我小學語文不及格,還是忍不住想吐槽
 
再來看看這段話的解讀:
 
“納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。”
 
“所支付款項的單位”,如果當時寫成了“實際收款單位”,那不就沒問題了嗎?
 
“納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,實際收款單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。”
 
筆者也是琢磨很久,原來“所”有“被”的意思,因此,“所支付款項的單位”是指“被支付款項的單位”,也就是收款方。
 
 
有很多網友讓我講講三流一致的問題,但其實我很為難。因為稅法上找不到“三流一致”的依據,實際工作中,有些基層稅務機關要求“三流一致”也有違背市場交易規則的嫌疑。如果提到和此話題有關的兩個文件主要是國家稅務總局公告2014年第39號《關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》和國稅發[1995]192號《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》
 
39號文件規定如下:
 
納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票:
 
一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;
 
二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據;
 
三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
 
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
 
本公告自2014年8月1日起施行。此前未處理的事項,按照本公告規定執行。
 
國稅發[1995]192號文件有關規定如下:
 
納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。
 
所謂“三流一致”的要求大多數是根據上述文件或類似規定提出來的。增值稅實務中所說的“三流”,是指業務流、資金流、發票流。也有人把業務流分為合同流和貨物流,從而形成“四流”。
 
“三流一致”是不是貨物要點對點才行?現金付款怎么控制?非貨幣交易算不算資金流一致?負債購物資金流怎么算?凡此種種,我認為上述文件規定,主要是為了規避虛開發票,企業只要不涉及虛開發票,應該都可以抵扣。
 
根據最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值專用發票犯罪的決定》的若干問題的解釋:
 
根據《決定》第一條規定,虛開增值稅專用發票的,構成虛開增值稅專用發票罪。具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發票”:
 
(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;
 
(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;
 
(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。
 
《中華人民共和國發票管理辦法》(國務院令2010 第587號)第二十二條第二款,明確了虛開普通發票行為的定義:
 
任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:
 
(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;
 
(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。
 
關于這個問題,無極小刀老師分析得更透徹,以下內容摘選自從來就沒有什么“三流一致”
 
一、“三流一致,方得抵扣”的規定的由來
 
事實上,“三流一致,方得抵扣”的規定并未明確見諸于任何現行的正式的增值稅稅政文件,僅散見于各級稅務局稽查部門的稽查經驗總結、稽查檢查提綱或江湖上財稅大師賺足眼球的滔滔演講之中。也就是說,該政策并非稅收公開文件的公開規定,不屬于有效的稅收政策。沒有正式法源的政策,在行政執法中是不能作為執法依據的。
 
名不正,則言不順。師出無名,引起非議紛紛,也就在所難免了。
 
那增值稅實務中何以出現“三流不一致,不得抵扣”的潛規則的呢?中國古代成語“三人成虎”應該就是這類事情的典型注腳。
 
二、市場經濟離不開商業信用,離不開發達的金融,離不開便捷的物流……
 
1、資金流方面。必要的信用體系是市場經濟不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業信用等。對“資金流一致”的狹義理解,直接擠占了必要的商業信用的存在空間。而這,與我國現階段正極力倡導的大力發展社會主義市場經濟的大方向是極不合拍的。
 
“三流一致”的狹義理解,要求資金流轉一律點對點,直接排斥市場經濟所依賴的信用體系,致使很多正常的金融結算、金融創新、商業信用等受到不正常的排斥。新興的電子商務,第三方支付平臺等更是將深受壓迫,前行艱難。
 
2、貨物流方面。要求貨物流完全的嚴格的點對點流轉更是近乎荒唐。別說是在市場經濟下,就是在計劃經濟下,也是不可能實現的。它只可能存在于原始的以物易物的簡單經濟中。
 
試想,注冊在北京的甲企業向深圳的乙企業采購一批貨物,銷售給上海的丙企業。要求標的物首先必須運送到北京甲企業入庫,然后再由北京發往上海。這樣的政策是何等的荒唐。這絕不是一個正常商人所能做出的事。這也不是法制政府要求經濟主體所做的事。——只有傻子才會這樣干。
 
3、發票流方面。這是唯一可以要求一致的。
 
【結語】
 
“三流一致”,主要是防范發票虛開問題。但“三流”一致,未必就沒有虛開問題。而“三流”不一致,也未必就一定會有虛開問題。到底有沒有虛開問題,還得拿證據來說話。
 
因此,小刀在這里亮出增值稅上的無極刀法:從來就沒有什么“三流一致”。“三流一致”,本身就是一個偽命題!
 
李志遠建議:從比較務實的角度來說,能做到“三流”一致,一定要“三流”一致;做不到的,要保證或證明業務的真實性。
相信大家對“三流不一致”都很熟悉,但在實際業務中,何種情形會存在“三流不一致”的涉稅風險呢?企業又當如何減少“三流不一致”的風險呢?相信大多數企業在實際操作過程中也是為了這一原則弄的焦頭爛額。
 
Part.1 :總局政策
 
(一)政策依據
 
1.《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)
 
購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。
 
2.《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函【2006】1211號)
 
對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發[1995]192號)第一條第(三)款有關規定的情形,允許其抵扣增值稅進項稅額。
 
3.國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答(政策組發言材料)
 
問:納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發票,但住宿費是以個人賬戶支付的,這種情況能否允許抵扣進項稅?是不是需要以單位對公賬戶轉賬付款才允許抵扣?”
 
答:其實現行政策在住宿費的進項稅抵扣方面,從未作出過類似的限制性規定,納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費,只要其購買的住宿服務符合現行規定,都可以抵扣進項稅。而且,需要補充說明的是,不僅是住宿費,對納稅人購進的其他任何貨物、服務,都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定。”
 
(二)政策簡析
 
整理了上述總局關于“三流不一致”的政策,本人從字面理解是這樣的:
 
1. 交易流、發票流必須保持一致。
 
2.資金支付方與交易流、發票流不一致,不影響增值稅專用發票的進項稅額抵扣。
 
3.資金收取方需與交易流、發票流保持一致。
 
那么網絡平臺代收款項導致資金收取方與交易流、發票流不一致是否不符合政策規定?實行零庫存管理的經銷商,將貨物直接從廠商發到零售商處是否不符合政策規定?有很多稅務大咖對“三流不一致”原則進行了分析,本人總結一下供大家參考:
 
“三流一致”是為了防范虛開發票的問題,所以解決該原則的本質是解決虛開發票的問題,如果有證據表明形式上的“三流不一致”的本質不存在“虛開發票”的情形,應本著實質重于形式的原則處理。
 
政策依據:《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票:
 
(1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;
 
(2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據;
 
(3)納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
 
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
 
Part.2 :地方政策
 
稅收分析上的百家爭鳴總也比不上稅務機關的明確政策有效,實務中,還是要參考主管稅務機關的執行口徑,下面我們分析一下地方關于“三流不一致”的執行口徑。
 
(一)政策依據
 
1.陜西:2016年7月5日,陜西省住建廳組織召開了部分建筑和房地產企業營改增專題座談會,省財政廳、省國稅局、省地稅局參會并就企業提出的相關問題進行了現場回應。
 
問題6:以分公司或項目經理部名義簽訂分包、采購、勞務等合同,蓋分公司或項目經理部公章,是否會認定為“三流”不一致,進項稅不讓認證抵扣?(陜西建工)
 
答:增值稅管理中所稱“三流”一致,通常指交易、資金、發票三項業務一致性。鑒于建筑企業總分支機構資金管理的特殊性,可能在實際操作中存在分支機構從事實際經營活動,由總機構結算的情況。
 
根據《征管法》第十七的規定,納稅人應將其開立的基本存款賬戶和其他存款賬戶,全部報告稅務機關。在稅務總局未作進一步明確前,對于資金結算是否一致問題,我省暫按以下原則掌握:
 
凡分公司或項目經理部等分支機構,以自身名義簽訂合同,發生實際購進貨物、勞務或服務等業務并以分支機構名義取得發票,凡付款方(總機構)的相關賬戶已向主管稅務機關報告的,則視同該項付款與交易、發票“三流”一致。
 
分支機構作為增值稅納稅主體,其取得的增值稅專用發票等扣稅憑證準予按規定申報抵扣;該類扣稅憑證在未納入總分機構增值稅匯總管理前,不得在總機構申報抵扣。
 
問題7:與施工企業簽訂施工合同的是政府機關或事業單位,但支付工程款的是財政賬戶,票款不一,如何處理?(陜西建工)
 
答:根據國家預算管理的相關規定,納入中央或地方預算支出范圍的,其支出應由相應財政賬戶進行支付。因此,施工單位向政府和事業單位銷售貨物、提供服務等從財政賬戶取得收入屬正常業務,不屬于發票與收款不一致情形。
 
問題9:項目水電費多為甲方代扣代繳,業主方可以給工程總包方開水電專票嗎?工程總包方與分包方結算水電費時,總包方能開水電費專票嗎?針對不具備單獨裝水電表的項目,若總包方直接將水電費付至供電局、自來水公司的,發票上的付款單位與實際付款方不一致如何處理?(陜西建工)
 
答:甲方(業主方)向總包方提供工程所需水電,且合同約定由總包方付費的,業主如為一般納稅人的,可以自行向總包方(乙方)開具增值稅專用發票;如為小規模納稅人的,可向主管國稅機關申請代開增值稅專用發票。
 
總包方與分包方約定,工程水電費由分包方根據實際使用量(可單獨計量的)和約定價格結算并支付的,總包方可向分包方開具增值稅專用發票。
 
受客觀條件限制,分包方無法單獨安裝水電表,但實際使用水電,而由總包分直接向自來水公司、供電局等單位付費的,為維持增值稅發票鏈條的完整性,在稅務總局未作進一步明確前,視同總包方轉售水電業務,可由總包方向分包方開具水電銷售增值稅發票。總包方按銷售水電計算繳納增值稅。
 
2.江西:《全面推開營改增試點解答》
 
(1)發票能否在市級分行開具?
 
答:發票應按發票管理辦法規定開具。發票的開票方和受票方,原則上應當與合同簽訂雙方、資金收支雙方、服務提供方及接受方保持一致。
 
(2)保險賠款由總部直接支付,不符合“三流合一”是否可以?
 
答:試點納稅人應當按營改增試點政策和增值稅管理規定據實開具和取得增值稅專用發票和收支款項。根據現行增值稅管理規定,原則上要求增值稅應稅行為交易雙方的經營業務(合同)流、發票流和資金流應保持一致性(即通常說的“三流一致”)。由于保險公司經營方式具有特殊性,保險合約由分機構保險公司與被保險人簽訂,而當發生保險賠付時,部分賠付款項由總機構保險公司支付給受托第三方(如修理廠、醫院等)。為此,分機構保險公司取得因上述原因造成“三流不完全一致”的增值稅扣稅憑證,原則上可以抵扣。
 
(3)關于采取匯總納稅的金融機構發生合同簽訂、發票開具、資金收付主體不一致的問題
 
答:采取匯總納稅的金融機構發生合同簽訂、發票開具、資金收付主體不一致時,本著實質重于形式的原則,允許其取得的進項抵扣憑證抵扣進項稅額,但總、分支機構應附與該筆業務對應的合同或協議、總分機構隸屬關系、資金流轉或核算等相關證明資料。
 
3.福建:《營改增試點納稅人增值稅發票使用問題解答一》
 
(1)納稅人提供建筑服務,總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌,造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發票上注明的購貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進項稅額
 
答:按照實質重于形式的原則,根據國稅函〔2006〕1211號規定,對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條第(三)款有關規定的情形,允許抵扣增值稅進項稅額。
 
因此,分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進項稅額。
 
(2)跨縣(市、區)外的建安項目,經總公司授權并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等,其取得進項發票回機構所在地稅務機構時,由于公司名稱不一致,無法進項抵扣。對此,如何解決?
 
答:總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人,應當根據稅收法律法規,獨立核算和納稅申報,總公司與分公司的業務往來也應當獨立作價并開具發票,以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。
 
(3)若按總分機構分別申報納稅,由于資質要求,施工合同必須由總機構簽訂,分支機構開具的發票與總機構名稱不一致,也與合同不一致,導致分支機構銷項專票項目業主無法抵扣;同時,分支機構采購進項也只能以總機構名義索取,這樣,建筑業分支機構就無法納入增值稅管征范圍,而企業所得稅歷來是實行總分機構匯總繳納的,如何協調分支機構對于增值稅風險責任如何分擔由此,分支機構或者異地(含跨省)項目部是否需要辦理國稅登記,是臨時稅務登記還是項目報備?
 
答:稅收法規上的分包與建筑法規上的轉包并不一致,與施工資質沒有聯系。總機構是否在建筑服務發生地設立分支機構并辦理正式稅務登記作為一個獨立的增值稅納稅人,由納稅人自主決定;未設立分支機構的,可以持外管證在建筑服務發生地辦理報驗登記,兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區別。
 
(4)我公司代理9個房東的不動產,代為出租房屋,租賃合同是房東與承租方簽訂的,由我公司來開具發票,能否以我公司名義申請簡易征收?
 
答:不可以。建議由你公司先承租不動產,再轉租,這樣你公司可以按規定辦理簡易計稅方式備案手續,做到合同、發票、款項一致。
 
4.內蒙古:《營改增期間增值稅發票相關問題解答》
 
關于匯總繳納增值稅的企業合同簽訂、發票開具、資金收付主體不一致的問題
 
答:在總局沒有具體規定之前,對于區局批準匯總繳納增值稅的企業,發生合同簽訂、發票開具、資金收付主體在總分支機構之間不一致現象時,本著實質重于形式的原則,允許其取得的進項抵扣憑證抵扣進項稅額,但總、分支機構應附與該筆業務對應的合同或協議、總分機構隸屬關系、資金流轉或核算等相關證明資料。
 
5.江蘇:江蘇國稅12366營改增熱點問題解答(六),分行業熱點問題
 
關于采取匯總納稅的金融機構發生合同簽訂、發票開具、資金收付主體不一致的問題
 
答:采取匯總納稅的金融機構發生合同簽訂、發票開具、資金收付主體不一致時,本著實質重于形式的原則,允許其取得的進項抵扣憑證抵扣進項稅額,但總、分支機構應附與該筆業務對應的合同或協議、總分機構隸屬關系、資金流轉或核算等相關證明資料。
 
6.湖北:《湖北省國稅局營改增執行口徑第二輯》
 
納稅人提供建筑服務,總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌,造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發票上注明的購貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進項稅額的問題
 
答:國稅函〔2006〕1211號規定,對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條第(三)款有關規定的情形,允許抵扣增值稅進項稅額。
 
因此,分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票,由總公司統一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進項稅額。
 
(二)實操分析
 
從上述政策來看,地方政策口徑基本是會考慮企業經營方式的特殊性,并本著實質重于形式的原則進行處理。
 
“三流一致”原則是用來解決虛開發票的問題,但稅務機關以“三流一致”來直接判斷企業是否構成虛開發票的問題,顯然是不合適的。實務中,很多真實業務都形成了三流不一致的表象,但并不是虛假業務,而是新穎的支付方式、特殊的交易事項等原因形成的。
 
為了避免稅企爭議,建議企業在開展業務的過程中還是盡量做到三流一致,如果業務的操作不能保證三流一致,則保留足以證明業務真實性的相關證據。
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