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勞務派遣用工的財稅處理
2020-08-14 16:11:43 來源: 作者: 【 】 瀏覽:50次 評論:0
 
經常有有人問勞動派遣用工的財稅處理,今天我們一起看看~
一、勞務派遣用工屬于會計上的"職工"
《會計準則第9號——職工薪酬》應用指南解釋,準則所稱的職工,是指與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。具體包括:
(1)與企業訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工。
(2)未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員,如董事會、監事會中的獨立董事、外部監事等。
(3)通過勞務派遣提供與職工所提供服務類似的人員。如果通過勞務派遣公司派遣到企業,與企業職工從事相同工作的人員。
因此,對于勞務派遣用工的報酬,企業在會計核算上都要計入"職工薪酬"。
計提應付報酬:
借:管理費用/生產成本/制造費用等(勞務派遣用工)
貸:應付職工薪酬-工資薪金等
實際支付時:
借:應付職工薪酬-工資薪金
管理費用-勞務費(支付給勞務派遣公司的管理費)
貸:銀行存款等
二、企業接受外部勞務派遣用工支出的稅務規定與稅會差異
《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規定,企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
而會計核算,對于勞務派遣用工卻是一致的,都是在"職工薪酬"中核算。因此,如果勞務派遣用工不是將工資直接支付給員工個人的,則不能以"工資薪金支出"在稅前扣除,也不能作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
三、實務案例
(一)直接把包含工資在內的費用支付給勞務派遣公司
【案例-1】甲公司是一家制造型企業,接受勞務派遣用工,與勞務派遣公司約定按照完成的工作量支付報酬,勞務派遣用工人員的工資、五險一金等全部由勞務派遣公司自己承擔。
假定甲公司2019年每月支付給勞務派遣公司的費用為10萬元,其中工資為7萬元、社保費為1.5萬元、公積金0.5萬元、管理費和其他1萬元。勞務派遣公司差額開票,9萬元開具了普通發票,1萬元開具了增值稅專用發票。全年合計支付了120萬元。
假定甲公司2019年度相關明細科目:
1."應付職工薪酬-工資"貸方發生額180萬元,在匯算結束前已經全部實際支出;
2."應付職工薪酬-福利費"貸方發生額24萬元,在2019年度已經實際支出;
3."應付職工薪酬-社保費"貸方發生額39萬元,在匯算結束前已經全部實際繳納或支出;
4."應付職工薪酬-社保費"貸方發生額9萬元,在匯算結束前已經全部實際繳納或支出。
解析:
1.勞務派遣涉及到的增值稅以及發票開具的規定
財稅[2016]47號規定:
一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
2.甲公司每月勞務派遣用工的會計處理
(1)計提
借:生產成本-直接人工 9萬元(假定全是一線生產工人)
管理費用-勞務費 1萬元
貸:應付職工薪酬-工資 7萬元
應付職工薪酬-社保費 1.5萬元
應付職工薪酬-公積金 0.5萬元
應付賬款-勞務派遣公司 1萬元
(2)實際支付
借:應付職工薪酬-工資 7萬元
應付職工薪酬-社保費 1.5萬元
應付職工薪酬-公積金 0.5萬元
應付賬款-勞務派遣公司 1萬元
貸:銀行存款 10萬元
3.甲公司"職工薪酬"的稅前扣除處理
 
4.納稅調整
(1)填寫《A105050職工薪酬支出及納稅調整明細表》,如表-1:
 
(2)填寫《A105000納稅調整項目明細表》,如表-2:
 
說明:由于會計核算沒有按照"勞務費"核算,所以對會計核算的"職工薪酬"中屬于勞務派遣的部分108萬元,需要通過A105050將其從"職工薪酬"中調整出來,但是這部分勞務派遣用工支出又可以在稅前扣除,因此又要在A105000表中再次調整扣除。
通過上述調整后,對于工資、社保費和公積金的扣除是沒有影響的,但是由于調低了"工資薪金支出"的稅收金額,最終導致了"職工福利費支出"的調減10.56萬元,也等于總調整金額118.56萬元-108萬元。
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Tags:勞聯   勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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